Појашњење одредби Закона о измјенама и допунама Закона о акцизама

У протеклом периоду један број привредних субјеката, који се баве прометом дуванских производа, обратио се Министарству финансија којим су тражили појашњење одредби Закона о измјенама и допунама Закона о акцизама, одредби члана 80 б, 80 ц и 80 д, чија рјешења ће се примјењивати од 1. јануара 2012. године, те вам с тим у вези дајемо појашњења у вези пореског третмана залиха цигарета и акцизних маркица. 

ПОЈАШЊЕЊЕ БР.1
Сходно одредбама члана 80ц  Закона о акцизама  ”Сл. лист РЦГ”, бр. 65/01, 76/05 и ”Сл. лист ЦГ”, бр.76/08 , 50/09 и, 78/10, 40/11 и 61/11), произвођачи односно увозници дуванских производа у обавези су да изврше обрачун и уплате разлику акцизе само на оне количине акцизних маркица које су изнад количина преузетих за период од 1. октобра 2010. године до 30. септембра 2011. године, и на наведену разлику плате акцизу по новим акцизним стопама. Наведена разлика се плаћа сходно члану 80д цитираног Закона, односно дата је могућност плаћања разлике акцизе на цигарете по новим акцизним стопама након реализације (продаје истих) количина које су изнад прописаног лимита и то до 15. у мјесецу за реализацију из претходног мјесеца.


ПОЈАШЊЕЊЕ БР.2
У случају да дође до промјене висине пропорционалне акцизе долази до промјене и малопродајне цијене цигарета, односно основице за обрачун пропорционалне акцизе. Произвођачи и увозници дуванских производа дужни су да изврше обрачун и плате разлику акцизе  на малопродајне цијене цигарета које су пријављене надлежном пореском органу и објављене  у "Службеном листу Црне Горе".

Сходно одредбама члана 80ц  Закона о акцизама, акцизне маркице које нијесу налијепљене на паклицама цигарета а  налазе се на залихама имају исти порески третман као и  акцизне маркице које су налијепљене на паклицама цигарета.


ПОЈАШЊЕЊЕ БР.3
Одредбама члана 80ц, став 1, 2 и 3 Закона о акцизама, дефинисана су основна рјешења везана за обрачун и плаћање разлике акцизе на цигарете. Наведеним одредбама је прописано да је акцизни обвезник дужан да утврди износ акцизне обавезе коју  треба да плати на количине преузетих акцизних маркица а које се налазе на залихама, односно које су неискоришћене на дан 31. 12. 2011. године. Наведени износ се обрачунава као разлика између акцизе по новим и старим стопама.

Поред наведеног, обвезник акцизе такође је дужан да утврди и плати разлику акцизе на испоручене количине дуванских производа купцима (велепродаја и малопродаја), сходно члану 80ц ст. 4 и 5 Закона о акцизама.

Дакле, обавеза за обрачунавање и плаћање разлике акцизе се утврђује и на залихе неискоришћених акцизних маркица и на продате количине цигарета  у 2011. години.

Примјер:
Претпоставимо да је обвезник акцизе, за период 1. октобар 2010. године - 30. септембар 2011. године, преузео 120.000 комада акцизних маркица, а за период јануар-децембар 2011. године, 150.000 акцизних маркица, од чега за  првих 9 мјесец 2011.године,  90.000 комада акцизних маркица.

Обвезник је увезао 140.000 паклица цигарета на којима су  налијепљене акцизне маркице, од чега је продао 130.000 паклица цигарета. Дакле, у наведеном случају обвезник има на залихама 10.000 паклица са налијепљеним акцизним маркицама и 10.000 неискоришћених акцизних маркица. Према томе, сходно одредбама члана 80ц ст. 1, 2 и 3 цитираног закона обвезник акцизе обрачунава разлику акцизе на 20.000 неискоришћених акцизних маркица.

У другом случају, обвезник акцизе обрачунава разлику акцизе на продате количине цигаререта. Понављамо да је акцизни обвезник у 2011. години продао 130.000 паклица цигарета од чега за 9 мјесеци 90.000 паклица цигарета, тако да је мјесечни просјек за 9 мјесеци 10.000 паклица цигарета.

Годишња количина на коју се не обрачунава разлика акцизе прописана је одредбама члана 80ц став 5  цитираног  закона, тако да у конкретном случају износи 10.000 x12,5=125.000 паклица цигарета. Имајући у виду да је обвезник акцизе продао 130.000 паклица цигарета, исти је дужан да обрачуна и плати разлику акцизе на 5.000 паклица цигарета.

Сходно члану 59 Закона о акцизама, акцизни обвезник у свом књиговодству дужан је да обезбиједи податке који су потребни за обрачунавање и плаћање акцизе, а нарочито о произведеним количинама акцизних производа, количинама акцизних производа на залихама, у производњи, у складиштима или у другим пословним просторијама, продатим количинама акцизних производа за које је плаћена акциза по прописаним стопама, као  и продатим количинама акцизних производа за које није плаћена акциза по прописаним стопама.

На основу предходно наведеног, акцизни обвезник је дужан да изврши попис залиха цигарета на дан 31. децембар 2011. године. и да на основу тих података и података из свог књиговодства, који су потребни за обрачунавање и плаћања разлике акцизе на цигарете, утврди  количине продатих цигарета по маркама цигарета и плати разлику акцизе на количине изнад утврђених у складу са чланом 80ц, став 4 и 5 Закона о акцизама (по брендовима).


ПОЈАШЊЕЊЕ БР.4
Обавеза обрачунавања и плаћања разлике акцизе постоји и на залихе цигарета које су пренешене из 2010. године, односно наведене залихе имају исти порески третман као и залихе из 2011. године и на исте се акциза обрачунава и плаћа сходно одредбама члана 34 и 35 цитираног закона.

Такође, у случају повећања малопродајних цијена, произвођачи, односно увозници цигарета, дужни су да на залихе цигарета затечених на дан повећања малопродајних цијена изврше њихов попис и да на те залихе обрачунају и плате разлику акцизе (пропорционалну акцизу) према новим малопродајним цијенама.

Молимо вас да у вези са обрачуном и плаћањем разлике акцизе контактирате Пореску управу како би Вам у директној комуникацији помогла за сва додатна питања.